Mga pagkakaiba sa pagitan ng GAAP at IFRS sa Pagkilala sa Kita
GAAP vs IFRS sa Pagkilala sa Kita
Sa nakalipas na mga taon, ang pangkalahatang merkado ay napakalaki na nagbago at maraming mga kumpanya ay nagsisimula na magkaroon ng mga stakeholder mula sa buong mundo. Ang mga stakeholder ay maaaring mangailangan ng impormasyon sa pananalapi na ihanda sa ilalim ng mga lokal na pamantayan ng accounting. Nagpapabuti ito ng pagiging maaasahan at kaugnayan ng mga pinansiyal na pahayag ng kumpanya at pinatitibay ang tiwala ng mga namumuhunan. Maraming mga bansa sa mundo na kasalukuyang nagpapahintulot o nag-aatas ng IFRS para sa layunin ng pag-uulat ng pinansiyal na batas, samantalang maraming iba pang mga bansa ang nagsasama ng IFRS sa kanilang lokal na balangkas ng accounting. Ito ay naging matagumpay para sa mga kumpanya na pumapasok sa internasyonal na merkado at lumalawak sa buong mundo.
Pangalawa, ang mga transaksyon na may kaugnayan sa mga merger at acquisitions ay tumaas. Ang mga kumpanya ay naghahanap sa labas ng kanilang mga hangganan upang hanapin ang mga potensyal na target at mamimili at sa gayon, ang pag-unawa sa IFRS ay napakahalaga. Ang iba't ibang mga accounting bodies mula sa buong mundo ay patuloy na nagsisikap na magdala ng pagkakapareho sa mga pamantayan ng accounting at gawing mas maihahambing at maaasahan ang mga pahayag sa pananalapi. Sa kabila ng mga pagsisikap na ito, mayroong ilang mga pagkakaiba na umiiral sa pagitan ng IFRS at GAAP. Ang pinakamalaking pagkakaiba ay ang mas kaunting mga detalyadong tuntunin at limitadong patnubay na tukoy sa industriya ay ibinibigay ng IFRS kapag inihambing ito sa GAAP. Ang isa sa mga malawak na tinalakay na paksa ay ang pagkakaiba ng pagkilala ng kita sa ilalim ng GAAP at IFRS.
Ang kita ay isang mahalagang elemento ng pananalapi na pahayag. Ang gabay sa pagkilala sa pagkilala sa ilalim ng GAAP ay malawak at mataas na detalyado. Ito ay batay sa isang malaking bilang ng mga pamantayan na inisyu ng Emerging Issues Task Force (EITF), ang Financial Accounting Standard Board (FASB), ang US Securities and Exchange Commission (SEC), at ang American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Sa kabilang panig, ang pagkilala ng kita sa ilalim ng IFRS ay sakop ng dalawang pamantayan ng kita at apat na kinita na pagpapakahulugan ng kita. Ang mga pamantayan ng accounting at interpretasyon ay batay sa pangkalahatang mga prinsipyo nang walang anumang pagbubukod para sa partikular na industriya at walang karagdagang patnubay.
Ang mga sumusunod ay ang mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng IFRS at GAAP para sa Pagkilala sa Kita:
Pamantayan ng Pagkilala
GAAP - Sa ilalim ng GAAP, ang pagkilala ng pagkilala sa kita ay nakatutok sa pagiging (a) alinman sa realisable o natanto at (b) kinita. Ayon sa pamantayan ng pagkilala, walang kita ay makikilala hanggang sa mangyari ang exchange transaction.
IFRS - Ang lahat ng mga transaksyon ng kita na may kaugnayan sa pag-render ng mga serbisyo, pagbebenta ng mga kalakal, kontrata ng konstruksiyon, at paggamit ng iba pang asset ng korporasyon (royalties, yielding interes, atbp.) Ay sakop ng dalawang pamantayan ng accounting (IAS 11 at IAS 18). Ang pamantayan ng pagkilala para sa bawat isa sa mga kategoryang ito ay kinabibilangan ng posibleng pag-agos ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa entidad, paglilipat ng mga makabuluhang panganib at gantimpala ng pagmamay-ari sa mamimili, at ang kita at gastos ay mapagkakatiwalaan na sinusukat. Ang mga prinsipyong nauugnay sa mga kategoryang ito ay karaniwang inilalapat nang walang makabuluhang mga pagbubukod o panuntunan.
VSOE
Ang Vendor Specific Objective Evidence (VSOE) ay isang paraan ng pagkilala sa kita sa ilalim ng US GAAP na nagpapahintulot sa mga kumpanya na kilalanin ang kita ng mga partikular na item sa pagbebenta ng multi-item. Ang criterion ng pagkilala ay batay sa partikular na katibayan ng kumpanya na ang produkto ay naihatid. GAAP - Ang isang mataas na dalubhasang patnubay ay magagamit para makilala ang kita ng software at isa sa mga aspeto nito ay nakatutok sa kinakailangan upang ipakita ang VSOE ng makatarungang halaga upang ang iba't ibang mga elemento ng software ay maaaring ihiwalay para sa layunin ng accounting. Ito ay talagang lampas sa pangkalahatang pangangailangan ng patas na halaga ng GAAP.
IFRS - Walang konsepto ng VSOE ng patas na halaga sa ilalim ng IFRS, na gumagawa ng higit pa at higit pang mga elemento upang matugunan ang pamantayan ng paghihiwalay sa ilalim ng IFRS. Ang presyo ng isang item na hiwalay na ibinebenta sa isang regular na batayan ay itinuturing na isang pinakamahusay na katibayan ng patas na halaga ng item na iyon. Gayunpaman, sa ilang mga pangyayari, isang makatwirang pagtantya ng patas na halaga, ibig sabihin, makatwirang margin plus gastos, ay isang katanggap-tanggap na alternatibo sa ilalim ng IFRS. Contingent Consideration GAAP - Ang patnubay na may kaugnayan sa contingent na pagsasaalang-alang ay tinutugunan sa loob ng SEC Staff Accounting Bulletin (SAB) at ayon sa patnubay na iyon, walang kita na may kinalaman sa contingent na pagsasaalang-alang ay dapat makilala hanggang sa malulutas ang contingency dahil hindi angkop na makilala ang kita batay sa posibilidad ng mga bagay na nakamit. Halimbawa, hindi makikilala ang kita kahit na ang mga serbisyo ay malinaw na nai-render o nangyari ang paghahatid. IFRS - Kung may posibleng pag-agos ng mga benepisyong pangkabuhayan sa entidad at ang kita ay maaaring mapagkakatiwalaan na sinusukat, ang nakasalalay na pagsasaalang-alang ay makikilala na ipagpalagay na ang iba pang pamantayan sa pagkilala ng kita ay natutugunan. Kung ang alinman sa mga pamantayan ay hindi natutugunan, hindi makikilala ang kita hanggang ang lahat ng pamantayan ay nasiyahan. Maramihang Mga Pag-aayos ng Elemento GAAP - Kung mayroong maraming mga paghahatid sa mga kaayusan ng kita, ang mga pagsasaayos ay nahahati sa hiwalay na yunit ng accounting na ibinigay na mga paghahatid na nakakatugon sa lahat ng tinukoy na pamantayan na tinukoy sa ilalim ng GAAP. Ang kriteriya ng pagkilala para sa kita ay tinataya nang hiwalay para sa bawat partikular na yunit ng accounting. Ang dalawang modelo ay kasalukuyang ginagamit para sa account para sa programa ng katapatan ng customer, isang maramihang modelo ng accounting ng elemento at incremental na modelo ng gastos.Ang maraming modelo ng accounting ng elemento ay ginagamit kung saan ang kita ay inilalaan sa mga kredito ng award sa batayan ng kamag-anak na patas na halaga at ang incremental na modelo ng gastos ay ginagamit kapag ang gastos ng katuparan ay itinuturing bilang isang gastos at naipon bilang 'gastos upang matupad'. IFRS - Ang kita ay kadalasang kinikilala batay sa bawat transaksyon, ngunit sa ilang mga pangyayari, mahalaga na paghiwalayin ang isang transaksyon sa mga nakikilalang mga bahagi upang maipakita ang sangkap ng transaksyon. Gayundin, sa parehong oras, maaaring kinakailangan na pagsamahin ang dalawa o higit pang mga transaksyon kapag nakaugnay ito sa isang paraan na ang isang komersyal na likas na katangian ng isang transaksyon ay hindi maaaring maunawaan kung hindi tumutukoy sa isang serye ng mga transaksyon sa kabuuan. Ito ay isang kinakailangan ng IFRS na ang katapatan at iba pang mga katulad na programa ay dapat na accounted para sa maraming mga kaayusan ng elemento. Ang patas na halaga ng mga kredito sa award, na kinita ng mga customer sa pagbili ng mga kalakal at serbisyo, ay dapat na ipagpaliban at makilala nang magkahiwalay kapag ang lahat ng pamantayan sa pagkilala ng kita ay natutugunan. Pagbebenta ng Mga Serbisyo GAAP - Ang paraan ng cost-to-cost para sa mga kaayusan sa serbisyo ay hindi pinahihintulutan sa ilalim ng GAAP maliban kung ang kontrata ay nasa ilalim ng saklaw ng tiyak na patnubay para sa ilang mga kontrata ng uri ng produksyon o mga kontrata sa konstruksiyon. Karaniwang nalalapat ng mga kumpanya ang nakumpletong paraan ng pagganap o proporsyonal na paraan ng pagganap para sa mga naturang mga transaksyon sa serbisyo na hindi kwalipikado para sa mga kontrata. Kung walang magagamit na panukalang-batas ng output, ang mga panukalang input na iba sa cost-to-cost ay maaaring gamitin na susukatin ang pag-unlad patungo sa pagkumpleto. Ang kita na may kaugnayan sa mga benta ng mga serbisyo ay kinikilala sa isang nakikita pattern at kung ito ay hindi umiiral, tuwid na paraan ng linya ay angkop na gamitin. Ang kita ay maaari ding ipagpaliban kung ang isang transaksyon ng serbisyo ay hindi maaasahan na sinusukat. Ang kita ay hindi maaaring makilala mula sa isang pag-aayos ng serbisyo hanggang sa pag-expire ng karapatan ng refund. Gayunpaman, maaaring makilala ng mga kumpanya ang kita sa loob ng isang panahon ng serbisyo sa ilalim ng ilang mga pangyayari kung natutugunan ang ilang pamantayang magagamit sa patnubay. IFRS - Ang mga transaksyon sa serbisyo ay ibinibilang sa ilalim ng yugto ng paraan ng pagkumpleto, na kilala rin bilang porsyento ng paraan ng pagkumpleto. Ang yugto ng pagkumpleto ay maaaring natukoy sa pamamagitan ng isang bilang ng mga pamamaraan at din isama ang gastos sa paraan ng gastos. Ang pamamaraan ng straight line ay maaaring gamitin upang makilala ang kita kung ang mga serbisyo ay nai-render batay sa walang katiyakan na bilang ng mga kilos sa loob ng isang tiyak na panahon at walang iba pang mga paraan na maaaring kumatawan sa yugto ng pagkumpleto nang naaangkop. Bukod dito, ang kita ay maaaring makilala sa lawak ng mga gastos na maaaring makuha kung ang kinalabasan ng naturang mga transaksyon ay hindi maaaring mapagkakatiwalaan na nasusukat at kaya, isang zero profit na modelo ang gagamitin sa halip na makumpleto ang modelo ng pagganap. Kung hindi posible na mabawi ang gastos dahil sa hindi tiyak na kinalabasan ng isang transaksyon, ang kita ay ipinagpaliban hanggang ang isang mas tumpak na pagtatantya ay maaaring gawin. Maaari din itong ipagpaliban kung saan ang epekto ng isang partikular na batas ay mas makabuluhan kaysa sa anumang iba pang mga kilos. Para sa mga kaayusan sa serbisyo na may karapatan sa pagsasauli ng bayad, dapat itong isaalang-alang kung ang kinalabasan ng pag-aayos ay maaaring maaasahan na sinusukat at kung posible na magkakaroon ng pag-agos ng mga benepisyong pangkalusugan na may kaugnayan sa serbisyo na ibinigay. Kung hindi magagamit ang maaasahang pagpapahalaga, ang kinalabasan ay kinikilala sa lawak ng posibleng halaga ng pagbawi na natamo sa pag-aayos ng serbisyo.
Kontrata sa Konstruksyon GAAP - Ang patnubay na ibinigay sa ilalim ng GAAP ay karaniwang inilalapat sa account para sa pagganap ng mga kontrata at ang mga pagtutukoy nito ay ibinibigay ng customer para sa produksyon ng mga kalakal, pasilidad ng konstruksiyon, o ang pagkakaloob ng mga kaugnay na serbisyo. Ang porsyento ng paraan ng pagkumpleto ay karaniwang ginustong. Ngunit ang isang nakumpletong paraan ng kontrata ay ginagamit sa isang sitwasyon kung hindi maaaring gumawa ng maaasahang pagtatantya ang pamamahala. Sa loob ng isang porsyento ng paraan ng pagkumpleto, ang diskarte ng kita at diskarte sa kita ng gross ay karaniwang katanggap-tanggap. Pinapayagan ang pagsasama-sama at pag-segment ng mga kontrata sa GAAP na nakabatay sa ilang kondisyon, ngunit hindi isang kinakailangan hangga't ang mga pinagbabatayang ekonomiko na may kaugnayan sa transaksyon ay pantay na nakikita.
IFRS - Ang IAS 11 ay may kaugnayan sa kontrata ng konstruksiyon ng isang asset, o isang kumbinasyon ng mga asset na magkakaugnay o magkakaugnay sa mga tuntunin ng disenyo, teknolohiya, function, layunin at paggamit, at ang kanilang saklaw ay hindi limitado sa ilang mga industriya. Kasama sa IAS 11 ang parehong mga kontrata ng konstruksiyon ng kontrata at ang mga kontrata ng nakapirming presyo. Upang matukoy kung ang kontrata ay nasa saklaw ng IAS 11 o iba pang pamantayan ng accounting (IAS 18), ang kakayahan ng isang mamimili na tukuyin ang mga pangunahing elemento ng istruktura ng disenyo ay isang mahalagang tagapagpahiwatig. Ang kakayahan ng mamimili na magpasya sa mga elemento ng istruktura ng disenyo sa panahon o bago ang konstruksiyon ay nagpapahiwatig na ito ay isang accounting kontrata sa pagtatayo. Hindi ito inilalapat sa umuulit na kalikasan ng produksyon ng mga kalakal. Ang nakumpletong paraan ng kontrata ay hindi pinapayagan sa isang kontrata sa konstruksyon. Nalalapat ang IFRS na ito ng isang porsyento ng paraan ng pagkumpleto. Ngunit kapag walang maaasahang pagtatantya ang magagamit para sa huling kinalabasan, ginamit ang zero profit na paraan. Gayunpaman, hindi pinapayagan ang kabuuang paraan ng tubo. Pinapayagan ang pinagsama at naka-segment na kontrata kung natutugunan ang ilang hanay ng pamantayan. Pagbebenta ng mga Goods (Continuous Transfer) GAAP - Bukod sa accounting ng kontrata ng konstruksiyon, ang US GAAP ay walang anumang partikular na pamamaraan na katumbas ng patuloy na paraan ng paglipat para sa pagbebenta ng mga kalakal. IFRS - Kapag ang kontrata para sa pagbebenta ng mga kalakal ay nasa labas ng saklaw ng IAS 11, binibilang ng entidad kung ang pamantayan ng pagkilala para sa pagbebenta ng mga kalakal ay patuloy na natutugunan sa buong kontrata.Kung oo, kinikilala ng isang entity ang kita tungkol sa yugto ng pagkumpleto sa pamamagitan ng paggamit ng isang porsyento ng modelo ng pagkumpleto. Gayunpaman, ito ay bihirang sa pagsasagawa na ang pamantayan ng pagkilala ng kita ay patuloy na natutugunan para sa pagbebenta ng mga kalakal habang dumadaan ang kontrata. Transaksyon ng Barter GAAP - Sa kaso ng mga transaksyon ng barter na hindi advertising, pinahihintulutan na gamitin ang patas na halaga ng mga kalakal at serbisyo na natanggap kung ang halaga na sumuko ay hindi maaaring malinaw na tinantiya. Sa kaso ng mga transaksyon sa barter ng advertising, ang dala ng halaga ng advertising na sumuko (na malamang na zero) ay gagamitin upang magrekord ng isang transaksyon kung hindi matutukoy ang patas na halaga ng asset na surrendered. Sa transaksyon ng isang barter credit, itinuturing na ang patas na halaga ng credit barter na natanggap ay hindi malinaw na ang patas na halaga ng mga di-pera na mga asset ay ipinagpapalit. Ipinapalagay din na ang patas na halaga ng mga hindi pang-ekonomiyang mga ari-arian ay hindi maaaring maging labis sa halaga ng pagsasakatuparan maliban kung ang mas mataas na halaga ay sinusuportahan ng nakakatulong na katibayan. Gayunpaman, ang makatarungang halaga ng credit ng barter ay maaaring makuha sa mga bihirang sitwasyon kung saan maaaring i-convert ng entidad ang mga kredito sa cash sa malapit na termino. Ang karanasang ito ay karaniwang matatagpuan sa makasaysayang pagsasanay. IFRS - Kung ang natanggap na patas na halaga bilang isang resulta ng mga transaksyon ng barter ng hindi advertising ay hindi mapagkakatiwalaan na tinutukoy, pinahihintulutang sukatin ang transaksyon sa pamamagitan ng paggamit ng patas na halaga ng mga kalakal at serbisyo na isinuko. Sa mga transaksyon sa barter sa advertising, ang kita ay hindi maaaring mapagkakatiwalaan na sinusukat sa isang makatwirang halaga na natanggap para sa mga serbisyo sa advertising. Gayunpaman, maaaring mapagkakatiwalaan ng nagbebenta ang kita na nabuo mula sa naturang mga transaksyon sa isang patas na halaga ng mga serbisyo sa advertising na ang mga pamantayan ay nasiyahan. Walang ibinigay na patnubay sa mga tuntunin ng mga transaksyon ng barter credit at ang mga alituntuning tinalakay sa itaas ay dapat na ilapat, kung kinakailangan.
Pinalawak na Warranty GAAP - Ang kita na nabuo mula sa hiwalay na pinahahalagahan na pinalawig na warranty o mga kontrata sa pagpapanatili ng produkto ay dapat na pangkalahatan ay ipagpaliban at makilala bilang kita sa isang tuwid na linya batay sa buhay ng isang kontrata. Gayunpaman, ang isang pagbubukod sa panuntunang ito ay kung saan ang gastos ng pagsasagawa ng mga serbisyo ay natamo sa ibang kaysa sa tuwid na linya na batayan. IFRS - Ang kita na nabuo mula sa pagbebenta ng pinalawak na warranty ay dapat na ipagpaliban at makilala sa panahon, na saklaw ng warranty. Kung ang pinalawak na warranty ay isang mahalagang bahagi ng pagbebenta, ibig sabihin, ito ay pinagsama sa isang solong transaksyon, ang entidad ay dapat magtalaga ng halaga batay sa kamag-anak na patas na halaga sa bawat bahagi nito. Discounting of Revenue GAAP - Kinakailangan ang diskwento sa kita kapag ang mga receivable ay kasangkot sa mga tuntunin sa pagbabayad na lumalagpas sa isang taon sa pananalapi, at sa mga partikular na sitwasyon sa industriya, tulad ng, mga kasunduan sa lisensya para sa mga programa sa telebisyon o mga larawan sa paggalaw. Ang rate ng interes na ginamit para sa discounting ay dapat batay sa nakasaad na rate ng interes sa instrumento, o isang rate ng interes sa pamilihan kung ito ay itinuturing na ang nakasaad na rate ay hindi makatwiran. IFRS - Ang diskwento ay bawas sa kasalukuyang halaga kung saan ipinagpaliban ang cash o cash na katumbas na pag-agos. Sa ganitong mga kaso, ang imputed rate of interest ay ginagamit para sa pagtukoy ng halaga ng kita na dapat makilala at ang isang hiwalay na kita ng interes ay dapat maitala sa paglipas ng panahon. Ang standard na mga body setting ay nagsasagawa ng tuluy-tuloy na pagsusumikap upang bumuo ng isang converged pamantayan ng pagkilala ng kita. Noong Nobyembre 2011, pinagsama-sama ng International Accounting Standard Board (IASB) at Financial Accounting Standard Board (FASB) ang isang binagong Draft Exposure (ED). Ang ED ay tinatawag na Kita mula sa Mga Kontrata na may Mga Kustomer. Ang panukala ay muling tinatalakay ng mga board na ito sa 2012 at 2013 at ang panghuling standard ay inaasahan sa pagtatapos ng 2013 o sa pagsisimula ng 2014. Gayunpaman, ang pamantayang ito ay malamang na maging epektibo sa 2017 ngunit ang epektibong taon para sa di-pampubliko ang mga entity na sumusunod sa US GAAP ay 2018. Inaasahan na ang bagong modelo ay makakaapekto sa pamantayan ng pagkilala ng kita sa ilalim ng parehong IFRS at GAAP at Mga Industriya na nasa ilalim ng saklaw ng pamantayang ito ay makakakita ng malaganap na pagbabago.
